I VOUCHER (BUONI D’ACQUISTO) E LA LORO DISCIPILINA IVA

Che cosa è il voucher/Buono d’acquisto

Il voucher è definito come uno strumento accettato come corrispettivo. La sua funzione è quella di indicare in modo specifico i beni/servizi a cui dà diritto, oppure, in alternativa, i fornitori e le condizioni d’uso.

Ai fini IVA, la corretta classificazione è fondamentale, in quanto la normativa distingue in modo netto tra Voucher Monouso e Voucher Multiuso.

Voucher Monouso

Il Voucher Monouso si distingue perché la sua disciplina IVA è nota già al momento dell’emissione. Questo accade quando tutti gli elementi necessari per determinare il trattamento IVA del bene o servizio sottostante (come l’aliquota e il luogo di fornitura) sono conosciuti in anticipo.

• Trattamento IVA: Ogni trasferimento del voucher è considerato una operazione IVA imponibile a tutti gli effetti.
• Fatturazione: La fattura deve essere emessa già all’atto dell’emissione. L’operazione è considerata esente da IVA solo se l’operazione finale (il bene o servizio che verrà acquistato) è a sua volta esente.
• Base Imponibile: La base imponibile IVA è data dal corrispettivo del buono.

Esempio Pratico: Voucher Monouso

1. Scenario

Un Voucher Monouso (SPV) è tale perché il bene o servizio a cui dà diritto è specifico e l’aliquota IVA è nota fin dall’inizio¹.

• Emittente: L’azienda “Casas editrice S.r.l.”.
• Voucher: Un buono prepagato da €50 spendibile esclusivamente per l’acquisto di libri di narrativa (beni soggetti all’IVA agevolata al 4%).

2. L’Emissione e il Trasferimento

Il cliente acquista il voucher direttamente dall’Emittente per un corrispettivo di €50.

Poiché il bene finale (libro) è noto e ha un’IVA al 4%, la cessione del voucher stesso è trattata come la vendita anticipata di quel bene.

• Calcolo dell’IVA da versare al momento dell’emissione:
  • Il corrispettivo di €50 include l’IVA.
  • Aliquota IVA applicata: 4%
  • Base imponibile: €48,08
  • IVA da versare: € 1,92

L’Emittente deve emettere la fattura immediatamente

3. Il Riscatto (Utilizzo del Voucher)

Quando il cliente utilizza il voucher per acquistare un libro da €50:

L’utilizzo del voucher non genera un nuovo obbligo IVA perché l’imposta è già stata versata al momento dell’emissione. Il voucher funge semplicemente da strumento di pagamento per un’operazione che è già stata fiscalmente perfezionata.

Voucher Multiuso

Il Voucher Multiuso si ha quando la disciplina IVA non è nota al momento dell’emissione. La ragione è che il buono può essere utilizzato per l’acquisto di beni o servizi diversi, soggetti a differenti aliquote IVA.

• Trattamento IVA: L’IVA non è dovuta al momento dell’emissione. Viene applicata solo al momento del riscatto (utilizzo) del voucher da parte del cliente finale.
• Base Imponibile: Al momento del riscatto, la base imponibile è il corrispettivo o valore monetario al netto IVA. Se il voucher viene utilizzato solo parzialmente, l’IVA è applicata in modo proporzionale all’uso effettivo.
• Mancato o Parziale Utilizzo: Un aspetto cruciale è che in caso di mancato o parziale utilizzo del buono, non si verifica alcuna operazione imponibile per la parte non usata.

Nei trasferimenti di un Voucher Multiuso, la regola generale è che l’emissione e ogni trasferimento intermedio non sono soggetti a IVA. Questo perché in quel momento il voucher è considerato una mera movimentazione finanziaria (come un titolo di legittimazione).

Tuttavia, quando un soggetto interviene nella catena di vendita per distribuire, commercializzare o rivendere il buono, questa attività è considerata un servizio a sé stante, separato dalla successiva vendita del bene o servizio.

I servizi di distribuzione, infatti, sono trattati come operazioni imponibili autonome. La base imponibile per il distributore è calcolata sulla differenza tra il valore e l’importo trasferito.

Esempio Pratico: Distribuzione di un Voucher Multiuso

1. Scenario

• Emittente: L’azienda “Fitness & Spa S.r.l.” (fornitore del servizio finale).
• Distributore: L’azienda “Buoni Regalo Italia S.p.A.” (un intermediario).
• Valore Nominale (di Riscatto) del Voucher: €100 (il valore che il cliente spenderà per i servizi finali).

2. Il Trasferimento (Passaggio 1)

L’Emittente cede il voucher al Distributore. Lo cede a un prezzo scontato, diciamo €90.

3. Il Servizio di Distribuzione (Passaggio 2)

Il Distributore vende il voucher al Cliente finale al valore nominale di €100.

In questo passaggio, il Distributore non sta vendendo il servizio (che sarà fornito dall’Emittente), ma sta fornendo un servizio di distribuzione/intermediazione.

• Base Imponibile per l’IVA del servizio di Distribuzione: €100 – €90 = €10
• Trattamento IVA: Il Distributore applica l’IVA (normalmente al 22%) su questa base imponibile di €10.

4. Il Riscatto (Passaggio Finale)

Il Cliente finale utilizza il voucher presso l’Emittente per servizi del valore di €100 (ad esempio, servizi di massaggio con IVA al 10%).

• Base Imponibile per l’IVA sul servizio finale: €100 (il valore monetario al netto IVA).
• Trattamento IVA: L’Emittente applica l’IVA al 10% sul valore nominale di €100.

                 IVA da versare (Emittente)} = €100 x10% = €10

Esclusioni dalla Normativa IVA sui Voucher

La disciplina specifica sui voucher si applica esclusivamente agli strumenti che rientrano nella definizione data. Diversi strumenti, pur simili, sono esclusi e seguono regimi fiscali propri:

• Buoni Pasto: Hanno una disciplina IVA e un regime fiscale propri.
• Buoni Sconto: Sono esclusi, così come i biglietti, i francobolli e gli strumenti di pagamento.
• Telecomunicazioni: Sono esclusi i titoli di accesso e i servizi di telecomunicazione di cui all’articolo 74 del DPR IVA.